ВС запретил уменьшать НДФЛ на сумму уплаченного фиктивными самозанятыми налога

Верховный суд (ВС) по итогу рассмотрения резонансного дела о расчете доначисленного НДФЛ предпринимателю, использующему труд фиктивных самозанятых, отменил решения нижестоящих судов и отправил дело на новое рассмотрение, следует из информации на сайте арбитражных судов. ВС встал на сторону налогового органа, проигравшего дело в трех предыдущих инстанциях, признав недопустимой налоговую реконструкцию (метод расчета доначислений бизнесу, основанный на реальном экономическом смысле) в случаях, когда вместо НДФЛ в бюджет был уплачен налог на профдоход (НПД).

Согласно фабуле дела, описанной в судебном акте, межрайонная налоговая инспекция № 28 по Челябинской области провела камеральные проверки в отношении индивидуального предпринимателя (ИП) Фарита Садыкова и установила, что тот сотрудничал с гражданами в статусе самозанятых, прикрывая тем самым «фактические трудовые отношения», чтобы уклоняться от уплаты НДФЛ. Ему, как налоговому агенту, было начислено 2,6 млн руб. подоходного налога, два штрафа – 65 000 и 181 321 руб., а также страховые взносы на сумму 3,6 млн руб.

Предприниматель обжаловал выводы инспекции в арбитражном суде региона, который частично встал на сторону истца. Суд первой и двух последующих инстанций снизил доначисленнную сумму, сославшись на необходимость применить налоговую реконструкцию. Например, по делам о дроблении бизнеса этот принцип стал массово применяться с 2022 г., когда Верховный суд в деле № А29-2698/2020 указал на необходимость при определении размера недоимки вычитать из нее суммы налогов, уже уплаченные участниками группы.

В деле Садыкова суды согласились с выводами инспекции о том, что истец умышленно прикрывал трудовые отношения с работниками гражданско-правовыми. В 2019–2021 гг. Садыков представлял справки о выплаченных доходах и расчеты по страхвзносам в среднем на 100 человек, в то время как в 2022 г. он отчитался о заработной плате семи работникам, а страхвзносов – 18.

Суды согласились с выводом налогового органа об умышленном заключении предпринимателем гражданско-правовых договоров на выполнение работ с самозанятыми «при фактическом наличии между сторонами трудовых отношений» с целью получения необоснованной налоговой выгоды. В то же время суды частично удовлетворили требование предпринимателя уменьшить сумму доначисления на уже выплаченные самозанятыми в бюджет 794 400 руб.

Верховный суд не согласился с тремя нижестоящими инстанциями и напомнил, что согласно действующим нормам налоговый агент (которым признается работодатель в отношении НДФЛ с зарплаты сотрудников) должен выплачивать недоимки из собственных средств. При этом переквалификация гражданско-правового договора в трудовой не тождественна объединению бизнеса либо объединению имущества работодателя и работника, пишет Верховный суд. В связи с этим налоговый агент не может «распоряжаться по своему усмотрению» заработной платой работника, как это возможно в случае с компаниями, «умышленно и совместно перечислявшими друг другу денежные средства в схеме дробления бизнеса», пишет ВС. Суммы НПД, уже выплаченные такими сотрудниками, «могут быть скорректированы ими», а значит, возникшая переплата находится в распоряжении такого физического лица и не может быть произвольно зачтена в счет уплаты НДФЛ без его волеизъявления, подытожил ВС. Такая переплата формирует положительное сальдо единого налогового счета (ЕНС) самозанятого и подлежит возврату по его заявлению, говорится в документе. При этом он может в добровольном порядке распорядиться этой суммой в счет исполнения обязательств предпринимателя – налогового агента.

Решение ВС «отвергает саму идею» налоговой реконструкции и не выглядит убедительным и справедливым, полагает партнер МЭФ Legal Вадим Зарипов. По его мнению, применительно к такому способу расчета обязательств не имеет значения, идет ли речь об исключении подставной компании из цепочки сделок, о переквалификации множества раздробленных компаний в один бизнес или о переквалификации самозанятых в качестве работников.

При новом рассмотрении дела суды смогут привлечь фиктивных самозанятых к участию в деле в качестве третьих лиц, которые получат право на возврат излишне уплаченного НПД.

Решение по делу Садыкова – это первый акт ВС по вопросу переквалификации отношений с самозанятыми в трудовые, отмечает Зарипов. Им он фактически благословил суды и налоговые органы, после чего можно ожидать увеличения числа претензий и проверок по этой теме, полагает эксперт. В первую очередь такое решение повышает риски бизнеса, привлекающего большое количество самозанятых. Особенно актуальным это становится на фоне признания работающих посредством цифровых платформ водителей такси и курьеров работниками в Великобритании, Франции и Голландии, уверен Зарипов.

Одновременно с этим новая позиция ВС повышает риски ухода обратно в тень тех трудовых отношений, которые предприниматели вместо выплаты зарплаты в конвертах решили легализовать через самозанятость, считает эксперт.

Читать подробнее