С 2025 года, согласно налоговым изменениям лета этого года, компании и индивидуальные предприниматели (ИП), работающие по упрощенной системе налогообложения (УСН, «упрощенка»), признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). При этом если предприниматель сам захочет платить НДС, но его годовой доход ниже указанного в законе порога в 60 млн руб., то уплачивать налог добровольно по новой льготной ставке (5 или 7%) он не сможет. Такие выводы следуют из разъяснительного письма Минфина от 2 октября 2024 года, изученного РБК.

Минфин выпустил соответствующие разъяснения в связи с поступающими обращениями от предпринимателей, для которых стоял вопрос о добровольном отказе от освобождения от уплаты НДС.

Опрошенные эксперты указывают, что для малого бизнеса важно участвовать в цепочке НДС для повышения конкурентоспособности и привлекательности своего бизнеса для заказчиков.

Все налогоплательщики на УСН, чей доход не превысил 60 млн руб. или кто создан или зарегистрирован впервые, автоматически получают освобождение от уплаты НДС. «Отказ от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, <...> не предусмотрен», — указывает Минфин. Первоначальная версия законопроекта о налоговых изменениях, внесенная в июне в Госдуму, предполагала, что предприниматели на УСН с доходами меньше 60 млн руб. могут выбрать, платить НДС или получить освобождение от него, писал РБК.

В пресс-службе Минфина РБК сообщили, что налогоплательщики на УСН с доходами до 60 млн руб. и сейчас не платят НДС, поэтому принятым законом для этой категории лиц ничего не меняется. «При этом у налогоплательщиков при необходимости есть право выбрать другой налоговой режим», — отметили в пресс-службе. РБК направил запрос в ФНС.

Такие организации или ИП вправе выставить покупателю их товара счет-фактуру с выделением в нем НДС в размере 20% и, соответственно, в таком случае обязаны будут заплатить этот НДС в бюджет, говорится в методических рекомендациях Федеральной налоговой службы (ФНС) по НДС для УСН. Но принимать к вычету «входящий НДС» (заложенный в цену приобретаемых товаров) такие предприниматели на УСН не имеют права, указано там. То есть выставление освобожденными от уплаты НДС налогоплательщиками счетов-фактур будет для них экономически невыгодно. Единственным бенефициаром такой сделки будет покупатель, уплачивающий НДС в составе цены, поскольку он сможет принять его к вычету.

С января следующего года вступает в силу ряд изменений для УСН. В первую очередь будут расширены лимиты для возможности применения спецрежима. Предельная величина доходов для перехода и сохранения «упрощенки» увеличится до 450 млн руб. в год, что выше прежнего порога 265,8 млн руб. Кроме того, лимит по стоимости основных средств возрастает с 150 млн до 200 млн руб., что позволит инвестировать в оборудование и инфраструктуру без перехода на общую систему налогообложения (ОСНО).

Пользователи УСН становятся плательщиками НДС, однако при доходе до 60 млн руб. в год будет действовать освобождение от этой обязанности. Если доход за предыдущий год будет от 60 млн до 250 млн руб., то «специальная» ставка НДС составит 5%. Если сумма доходов предпринимателя составит от 250 млн до 450 млн руб., то ставка НДС будет 7%. Что касается ОСНО, то с 2025 года увеличивается ставка налога на прибыль организаций — с 20 до 25%.

Освобождение от НДС выгодно только в отношениях b2c («бизнес для потребителя»), тогда оно действительно работает как льгота (в этом случае конечная цена товара для потребителя определяется без НДС, и этот налог предпринимателем не платится. — РБК), указывает руководитель практики нормотворчества и регуляторных инициатив МЭФ Legal Вадим Зарипов. Если же покупатель товара у малого предпринимателя — плательщик НДС, то освобождение первого от НДС приводит к потере вычетов в цепочке операций и повышению налоговой нагрузки в этой цепочке, а не к снижению, подчеркивает Зарипов. «Поэтому в желании быть плательщиком НДС нет ничего странного. Просто надо различать два сектора экономики», — отмечает он.

Зарипов напоминает, что, понимая важность участия в НДС-обороте, законодатель с 2019 года разрешил небольшим плательщикам единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН, специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции) быть плательщиками НДС.

Остаются ли способы платить НДС при доходах до ₽60 млн

По мнению Зарипова, освобождение «упрощенцев» от НДС — это право, а не обязанность, поэтому, если нет прямого запрета в законе, от освобождения можно отказаться. К тому же, по его словам, этот вопрос уже давно разрешен в законодательстве и судебной практике. «В п. 5 ст. 173 Налогового кодекса предусмотрена ситуация, когда лицо, освобожденное от обязанностей плательщика НДС, выставляет счет-фактуру и указывает в нем НДС. То есть законодатель признает такую возможность и лишь определяет последствия этого», — аргументирует Зарипов.

Эксперт подтверждает, что с 2025 года «упрощенец-освобожденец» сможет выставлять счет-фактуру с НДС. Однако, по его мнению, он также сможет использовать вычеты НДС, уплаченного поставщикам в составе цены за приобретенные у них товары (ФНС так не считает. — РБК). «То есть потерь вычета не возникнет, и НДС-цепочка будет сформирована корректно», — убежден Зарипов. В обоснование своей позиции он ссылается на п. 5 и 6 постановления пленума ВАС от 30 мая 2014 года: пленум ВАС разъяснил, что если счет-фактуру выставило лицо, не имеющее статуса плательщика НДС, то оно не может применять вычеты на сумму НДС от своих поставщиков, а если счет выставил плательщик НДС, то право на вычет есть.

Минфин в разъяснительном письме указывает, что изложенная в нем позиция «не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме».

Зарипов оговаривается, что, по его мнению, пока в Налоговом кодексе не указано иное, автоматически освобожденным от уплаты НДС предпринимателям на УСН по желанию придется выставлять в счете-фактуре НДС по ставке 20%, используя вычет по своим закупкам. Было бы разумно также дать возможность таким «упрощенцам» выставлять покупателю НДС по специальной ставке 5% без вычетов.

Читать далее