Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда России встала на сторону Федеральной налоговой службы (ФНС) в споре о доначислении около 275 тыс. руб. налогов на основании свидетельских показаний. Решение было вынесено 29 мая, а мотивировочная часть размещена 7 июня (РБК изучил ее). Как следует из нее, коллегия признала, что если налогоплательщик уклонялся от уплаты налогов, а документов по учету доходов и расходов нет, то инспекторы вправе определить сумму налога «расчетным методом» (то есть предположительно) на основе собранной информации о конкретном налогоплательщике и аналогичных налогоплательщиках. Эксперты, которых опросил РБК, отмечают, что свидетельские показания становятся иногда единственным аргументом налоговиков. Теперь этот принцип может получить распространение и в делах о скрытых зарплатах.

Предыстория спора

Налоговая инспекция города Челябинска на основании решения от 28 декабря 2020 года провела выездную проверку индивидуального предпринимателя Елены Новоселовой, которая занималась реализацией и сдачей в аренду недвижимости. По ее результатам были доначислены налоги за 2017–2019 годы в общем размере более 3 млн руб.

Женщина оспорила это в Арбитражном суде Челябинской области, который частично удовлетворил ее жалобу, признав недействительным решение о доначислении налогов на сумму 237,1 тыс. руб. и страховых взносов на сумму 38,7 тыс. руб. С этим, в свою очередь, не согласились налоговики.

Впоследствии решение арбитражного суда подтвердили апелляционная и кассационная инстанции — 18-й арбитражный апелляционный суд и Арбитражный суд Уральского округа. Суды исходили из того, что в силу ряда положений Налогового кодекса (в частности, ст. 90 «Участие свидетеля») свидетельские показания не могут служить единственным и достаточным доказательством, безусловно подтверждающим факт получения предпринимателем денежных средств от физических лиц в том размере, который вменяется налогоплательщику. В результате дело дошло до Верховного суда. Коллегия поддержала кассационную жалобу межрайонной инспекции ФНС и направила дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Челябинской области в части доначислений на 275 тыс. руб.

Показания свидетелей

Размер полученного дохода предпринимательницы от сдачи в аренду недвижимости был определен налоговым органом на основании свидетельских показаний арендаторов, которые в ходе допросов указали сумму арендных платежей и сроки аренды, а также на основании условий договоров аренды. В связи с этим суд первой инстанции признал недоказанным факт и размер занижения дохода. Никаких других документов, подтверждающих получение предпринимателем дохода в определенной сумме, в материалах выездной налоговой проверки не было.

Однако Верховный суд определил, что «в случае совершения налогоплательщиками действий, направленных на уклонение от уплаты налогов, в том числе отсутствие учета доходов и расходов, либо ведение учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, <...> сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, подлежит определению расчетным способом на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках». Коллегия ссылается на ст. 31 Налогового кодекса, в которой закреплено право налоговых органов определять суммы налогов на основании имеющейся у них информации.

Бремя доказывания, что налоговики ошиблись в своих оценках, лежит на налогоплательщике, рассудила коллегия. «Это обусловлено тем, что в случае применения расчетного метода начисления налогов достоверное исчисление налогов невозможно по объективным причинам. Налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов», — говорится в определении. Налоговый кодекс не содержит ограничений в отношении видов доказательств, которыми может быть подтверждена величина доходов или расходов, также указано в нем.

Как предупреждает в беседе с РБК партнер МЭФ Legal Вадим Зарипов:

Свидетельские показания могут быть субъективными и ненадежными. Свидетели — живые люди и могут, например, «вспомнить» то, чего не было, — особенно в ситуации стресса, которым для любого человека является допрос в госоргане, рассуждает он. Важно, чтобы количество допрошенных свидетелей было достаточным для минимизации риска оговора.

Что касается расчетного метода, то грубый расчет вполне допустим. Другое дело, что определенные таким образом суммы недоимки не должны становиться основой для административной и уголовной ответственности, так как привлечение к юридической ответственности требует более строгого стандарта доказывания, который действительно не терпит приблизительности.

После такого решения вполне возможен «ренессанс» расчетного метода. Для многих предпринимателей это рискует стать головной болью, поэтому совет один — полностью учитывать доходы и зарплаты в учете. С учетом того, что в февральском послании президента была поставлена задача закрыть всяческие лазейки, которые используются для ухода от налогов, свидетельские показания и затем расчетный метод можно будет использовать не только в делах по сокрытию выручки, но и по зарплатам в конвертах, отмечает Вадим Зарипов.