словарь терминов по праву и налогам | мэф лигал
Налоговая оговорка
Условие договора, регулирующее распределение между сторонами налоговых обязательств, рисков и последствий изменения налогового законодательства, а также порядок компенсации налоговых потерь, доначислений, штрафов и пеней. Налоговая оговорка может предусматривать механизмы «gross-up» (увеличение суммы выплаты на размер удерживаемого налога), обязательство по возмещению налогов, порядок взаимодействия сторон при налоговых проверках и применение соглашений об избежании двойного налогообложения.
Контекст: Договорная работа, M&A, финансирование, трансграничные сделки, лицензионные договоры, поставки, соглашения о распределении рисков, структурирование выплат дивидендов, процентов и роялти.
Пример: «Договор займа содержит налоговую оговорку, предусматривающую обязанность заемщика увеличить сумму платежа на размер налога, удерживаемого у источника выплаты».
Норма:
– ГК РФ, ст. 421 (свобода договора);
– ГК РФ, ст. 431 (толкование договора);
– ГК РФ, ст. 431.2 (заверения об обстоятельствах);
– НК РФ, ст. 24 (обязанности налогового агента);
– НК РФ, ст. 7 (применение международных договоров Российской Федерации).
Примечание: Налоговая оговорка не может изменять публично-правовую обязанность по уплате налога, установленную законом, однако может перераспределять экономическое бремя налога между сторонами договора. В судебной практике приоритет имеет буквальное толкование условий договора и анализ согласованной воли сторон относительно распределения налоговых рисков.
Контекст: Договорная работа, M&A, финансирование, трансграничные сделки, лицензионные договоры, поставки, соглашения о распределении рисков, структурирование выплат дивидендов, процентов и роялти.
Пример: «Договор займа содержит налоговую оговорку, предусматривающую обязанность заемщика увеличить сумму платежа на размер налога, удерживаемого у источника выплаты».
Норма:
– ГК РФ, ст. 421 (свобода договора);
– ГК РФ, ст. 431 (толкование договора);
– ГК РФ, ст. 431.2 (заверения об обстоятельствах);
– НК РФ, ст. 24 (обязанности налогового агента);
– НК РФ, ст. 7 (применение международных договоров Российской Федерации).
Примечание: Налоговая оговорка не может изменять публично-правовую обязанность по уплате налога, установленную законом, однако может перераспределять экономическое бремя налога между сторонами договора. В судебной практике приоритет имеет буквальное толкование условий договора и анализ согласованной воли сторон относительно распределения налоговых рисков.