Импорт из ЕАЭС по новым правилам

Законопроекты по СПОТ и соответствующим изменениям в НК РФ уже были внесены в Госдуму для рассмотрения.

Освобождения от ОП и ДОПП

1. ОП не уплачивают крупнейшие налогоплательщики, участники налогового мониторинга, уполномоченные экономические операторы и резиденты СЭЗ/ОЭЗ (при соблюдении определенных условий) - они будут по-прежнему уплачивать косвенные налоги при ввозе товаров из ЕЭАС ежемесячно до 20-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза

2. ОП также не уплачивается в отношении передачи товаров внутри одного юрлица; по транзитным товарам (между странами ЕАЭС через РФ); товарам, освобожденным от НДС при ввозе; товарам, реализуемым через маркетплейсы ЕАЭС в пользу российских физлиц (для таких продаж – особый порядок уплаты НДС), а также по предметам лизинга

Но как СПОТ поможет в борьбе с ложным транзитом, если ОП не платится при транзите?

• навигационные пломбы станут обязательны для автоперевозок всех транзитных товаров внутри ЕАЭС, а СПОТ и отчеты по навигационным пломбам дадут налоговым органам информацию о товарах, которые были ввезены в РФ в режиме транзита, но могли остаться в РФ без уплаты косвенных налогов

3. Во всех случаях освобождения от уплаты ОП выше - ДОПП и получение QR-кода обязательны

4. Не требуется формировать ДОПП и уплачивать ОП при ввозе определенных товаров, например, наличных денежных средств и ценных бумаг, нефти, нефтепродуктов, товаров, ввозимых физлицами для личных нужд

Последствия для добросовестных импортеров

Несмотря на очевидные преимущества для крупных импортеров (выравнивание конкуренции с «серыми» импортерами и пр.) есть ряд минусов и вопросов к механизму работы новой системы:

1. Снижается оборотный капитал из-за авансирования НДС и акцизов

2. Дополнительные административные затраты на интеграцию учетных систем с СПОТ, синхронизацию данных ДОПП с декларациями по косвенным налогам и статистической отчетностью, представляемой в таможенные органы по ввозу товаров из ЕАЭС, данными перевозчиков, а также с системами прослеживаемости и маркировки

• Разницы между стоимостью товаров в ДОПП и налоговой базой в декларации приведут, как минимум, к запросу документов и пояснений в рамках камеральной проверки

• СПОТ создает дополнительный уровень данных, которые будут сопоставляться с системами прослеживаемости и маркировки, и цена ошибки даже для добросовестных налогоплательщиков может быть высокой (об этом расскажем далее подробно)

4. Проблемы для сборных грузов: один автомобиль может перевозить груз нескольких импортеров -> нестыковка в одной позиции -> задержка или отказ во ввозе для всего груза (при импорте из прочих стран хотя бы можно скорректировать данные в таможенной декларации, исходя из фактически ввозимых товаров)

5. Любое незапланированное изменение в ходе перевозки -> увеличение стоимости и сроков доставки + по новому ДОПП нужно будет заново заплатить ОП, а ранее уплаченный ОП будет возмещен/зачтен только по итогам декларации по косвенным налогам при ввозе товаров из ЕАЭС

• например, если в автотранспортное средство были погружены не все товары, то оставшаяся часть ввозится по новому ДОПП

• замена автотранспортного средства (например, из-за поломки в дороге) -> перегруз в новый автомобиль и новый ДОПП

5. Необходимость заранее планировать поставки, при этом сроки экспресс-доставки товаров из ЕАЭС, скорее всего, увеличатся

6. В ДОПП указывается код товара по ТН ВЭД -> ФНС автоматически проверяет ДОПП на «предмет правильности его оформления, достаточности суммы ОП или наличия права его не вносить» -> будет ли включать такая автоматическая проверка правильности применения ставки 10%/освобождения от НДС? Если да, то для бесперебойной доставки надо будет согласиться с позицией налоговиков, заплатить все налоги по максимальной ставке (иначе не выдадут QR-код) и затем оспаривать ее в суде, а не постфактум как сейчас

7. СПОТ добавит маркетплейсам работы – уже сейчас налоговые органы вовлекают их в процесс контроля уплаты налогов продавцами (мы писали об этом здесь)

8. ФНС признала негативные последствия для малого бизнеса: они будут проигрывать крупным компаниями, которые не будут платить ОП, а не некоторым МП придется перейти на ОСН

Соотнесение СПОТ с прочими системами и электронными документами

1. Основная цель системы прослеживаемости – борьба со схемами уклонения от уплаты таможенных и налоговых платежей

• прослеживаемости подлежат только импортные товары по перечню (например, стиральные машины, холодильники, мониторы, автопогрузчики, бульдозеры)

• каждой партии товаров присваивается регистрационный номер (РНПТ), который указывается в первичных документах (счета-фактуры, УПД), декларациях по НДС и формах отчетности по движению прослеживаемых товаров. РНПТ на каждую единицу товаров не наносится

• для товаров, ввезенных из ЕАЭС, РНПТ присваивает ФНС на основании уведомления импортера, для остальных товаров – автоматически на основании сведений из таможенной декларации

• механизм прослеживаемости заработает для всех стран ЕАЭС, и перечень товаров в системе прослеживаемости будет поэтапно расширяться

2. Основная цель системы маркировки – борьба с контрафактом

• маркировке подлежат товары из перечня (например, лекарственные препараты, медицинские изделия, одежда, обувь, некоторые продукты питания) - как ввозимые, так и произведенные в РФ

• предполагает нанесение кода Data Matrix на каждую единицу товаров/индивидуальную упаковку, данные по всем операциям по движению каждой единицы передаются участниками оборота в систему «Честный знак»

3. Сейчас РНПТ присваивается на основании уведомления о ввозе, а коды маркировки заказываются и наносятся на товары до ввоза товаров из ЕАЭС, т.е. нет привязки получения кодов/РНПТ к факту уплаты косвенных налогов при ввозе таких товаров -> сейчас контроль за их уплатой производится постфактум

4. «Красные флаги» для налоговых органов: несоответствие оборота по маркировке товаров из ЕАЭС, введенных в оборот, и налоговой базы по декларациям по косвенным налогам при ввозе из ЕАЭС, «сиротские» коды (товары введены в оборот, а их движения нет) или «лишние» коды (получено больше кодов, чем ввезено товаров -> легализация чужого импорта), расхождения между выданными РНПТ с отраженными в декларациях/счетах-фактурах, аномальная маржа/сопоставление стоимости ввозимых и проданных товаров => доначисления НДС

• индикаторы рисков позволяют налоговым органам выявить случаи неуплаты косвенных налогов при импорте из ЕАЭС, но в качестве доказательной базы они используют «классические» аргументы: нереальность хозяйственных операций, недобросовестность контрагентов и т.д.

5. Сопоставляя данные систем прослеживаемости и маркировки, СПОТ позволит налоговым органам в реальном времени проверить, откуда прибыл товар, кому он был продан и были ли уплачены НДС и акцизы при их ввозе из ЕАЭС

6. СПОТ добавляет новый уровень контроля -> расхождения данных между ДОПП (например, в коде товара) и РНПТ/Data Matrix может привести к блокировке оборота

7. Электронная транспортная накладная (ЭТрН) станет обязательна при перевозках внутри РФ с 01.09.2026. При международных перевозках, в том числе из ЕАЭС в РФ, оформляется CMR, но в рамках ЕАЭС уже тестируются электронные CMR => данные международных/внутренних транспортных накладных и данные ДОПП будут автоматически сопоставляться между собой для целей налогового контроля

8. Согласно проекту постановления Правительства технологический сбор будет исчисляться автоматически посредством взаимодействия между ГИС промышленности и системы маркировки, а эти две системы будут подключены к АИС «Налог-3» => с учетом данных СПОТ в реальном времени это значительно ускорит контроль за уплатой косвенных налогов при ввозе товаров из ЕАЭС

Общий вывод: все данные между логистикой (CMR, ЭТрН, ДОПП), налоговым учетом/отчетностью (налоговые декларации, счета-фактуры) и системами маркировки/прослеживаемости должны «сшиваться» не только внутри компании, но с контрагентами (перевозчиками, дистрибьютерами, маркетплейсами и т.д.). Это актуально и сейчас, но СПОТ добавляет новый уровень данных с более высокой ценой ошибки