ФНС тотально следит за дроблением бизнеса. Чем заменить эту схему

Налоговые изменения 2026 года ставят многие бизнесы в России перед «дилеммой оптимизатора». С одной стороны, они повышают интерес небольших компаний к дроблению: если раньше в нем были заинтересованы бизнесы с оборотом выше 60 млн руб., то в текущем году расщепление может показаться актуальным организациям с оборотом от 20 млн руб. С другой стороны — налоговые органы постоянно совершенствуют методы контроля, привлекая к нему крупный бизнес (например, маркетплейсы).

Выгодно ли дробить бизнес в нынешних условиях и есть ли более привлекательные (и при этом легальные) бизнес-модели — в колонке для РБК разбирался партнер МЭФ Legal Вадим Зарипов.

Риски «обратного эффекта»

В 2026 году налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения (УСН) освобождены от НДС при выручке до 20 млн руб. за 2025 или за текущий год. При получении выручки сверх допустимых показателей бизнес утрачивает право на освобождение и платит НДС по ставке 22% с правом на вычеты или по ставкам 5/7% с оборота.

Дробление бизнеса в его классической вариации представляет собой разделение бизнеса на несколько формально самостоятельных, но фактически подконтрольных лиц и распределение выручки (а иногда и основных средств) между ними для целей сохранения права на применение УСН или на освобождение от НДС.

Дробление или работа по схожей бизнес-модели (например, по франшизе) вызывает вопросы у налогового органа, что требует серьезного обоснования фактической самостоятельности и деловой цели. Зачастую следствием претензий налогового органа становится консолидация доходов таким образом, как если бы это был единый экономический субъект, и соответствующие доначисления.

Введение НДС при УСН, а затем и понижение порогового значения по НДС приводят к тому, что у небольших предпринимателей повышается интерес к расщеплению бизнеса. Повышение порога УСН (в 2026 году он был увеличен на 9%, до 490,5 млн руб. — РБК) делает эту систему более доступной для среднего бизнеса, но это отдельный разговор.

Несмотря на то что снижение порога для освобождения от НДС, как было заявлено властями, обусловлено необходимостью борьбы с дроблением, не исключен и обратный эффект: теперь такая схема ухода от налогообложения может показаться актуальной для микробизнеса, чья выручка находится в диапазоне от 20 млн до 60 млн руб.

Методы контроля у ФНС

ФНС обладает различными цифровыми инструментами, позволяющими выявлять отклонения от нормы. Дробление ФНС может обнаружить по различным косвенным признакам, указывающим на скрытую взаимозависимость компаний между собой и их фактическую несамостоятельность. Как сказал президент на ПМЭФ-2023, «налоговая служба все это прекрасно видит».

Не приходит налоговая служба с претензиями ко всем дробленцам подряд по ряду причин: нежелание устраивать «рейды на рассвете» и тотальные проверки, усиливая напряженность в бизнес-среде и риски банкротства; необходимость рассчитывать собственные ресурсы, поскольку, помимо выявления дробления, надо еще все зафиксировать, доказать и фактически взыскать.

Тем не менее налоговые органы ведут борьбу различными средствами — начиная с системных мер, таких как изменение законодательства, вовлечение платформ и проведение амнистии, и заканчивая «публичной поркой» блогеров.

Нельзя забывать и про человеческий фактор. Например, при допросе номиналов те, не будучи заинтересованными в судьбе бизнеса, как правило, раскрывают информацию об изнанке схемы.

Новая роль маркетплейсов

Яркий пример системного подхода — расширение информационного взаимодействия ФНС с маркетплейсами. В 2025 году в качестве пилотного проекта ФНС запустила систему выявления налоговых нарушений селлеров, в первую очередь — дробления бизнеса. В этом направлении интересы владельцев маркетплейсов и налоговой службы в целом сходятся.

С 1 октября 2026 года система станет полноценной и будет работать регулярно на основе закона «О платформенной экономике». Не исключены и специальные поправки в Налоговый кодекс.

Минфин разрабатывает постановление правительства, которое утвердит порядок расширенного взаимодействия. Согласно проекту постановления, взаимодействие будет осуществляться либо через систему маркетплейса, либо через сервисы налогового органа.

Проект постановления предусматривает, что маркетплейс будет обязан не только предоставлять информацию налоговым органам, но и самостоятельно выявлять признаки дробления. Сигналами дробления для маркетплейса могут стать, например, наличие одного поставщика, схожие ассортимент товаров и дизайн карточек, доступ одного лица к нескольким личным кабинетам, одно место для сдачи товаров на склад и т. п.

Фактически речь идет о возложении на платформы новой роли — агента налогового контроля. О выявленных подозрениях маркетплейс сообщит продавцу и в налоговые органы. Такой двухуровневый контроль делает дробление бизнеса особенно невыгодным.

Экономия или неподъемные издержки?

При выборе в пользу дробления бизнеса стоит тщательно взвесить все за и против. В текущих условиях дробление трудно назвать оптимальным решением с точки зрения выгод и рисков.

Дело в том, что, если налоговый орган докажет неуплату налогов в связи с дроблением бизнеса, можно ждать ряда правовых последствий:

• операционные: блокировка счетов (при неуплате задолженности);

• финансовые: недоимка, пени по ставке Центробанка и штрафы до 70%;

• уголовные: преследование по ст. 198 и 199 Уголовного кодекса за уклонение от уплаты налогов, то есть непредставление налоговых деклараций или предоставление в них заведомо недостоверных сведений, повлекшее недоимку.

Дела блогеров показывают, что прекращение дела об уклонении от уплаты налогов ввиду полного погашения налоговой задолженности не исключает продолжения уголовного преследования по более суровым ст. 174.1 (отмывание денежных средств) и 187 (неправомерный оборот средств платежей) Уголовного кодекса. Поэтому расчет на то, что, «даже если найдут, откуплюсь», может не оправдаться.

Принять во внимание стоит и объективные издержки делового, операционного и экономического характера:

• имущественные: опасность утраты активов ввиду отсутствия формального контроля и легальных средств их возврата. Как правило, бизнес-единицы оформляют на родственников, друзей и знакомых. Но, как говорил Воланд, беда не в том, что люди смертны, а в том, что они внезапно смертны. Ведь у наследников могут быть свои взгляды на отношения с фактическим владельцем. Друзья могут поссориться, родственные связи не так уж и крепки, как показывает жизнь;

• управленческие: снижение эффективности управления ввиду усложнения структуры бизнеса, возникновения множества фактических взаимосвязей, ограничений финансирования или другого внутригруппового взаимодействия из-за необходимости прятать следы взаимозависимости;

• экономические: потеря группового эффекта (единые для всей группы функции бухгалтерии, маркетинга, кадров и т. д., скидки за объем), издержки на обслуживание схемы с целью поддержания ширмы — создания видимости самостоятельности лиц;

• репутационные: препятствия для взаимодействия владельца с клиентами, поставщиками и госорганами от имени любой из компаний группы.

Если речь идет о бизнесе с выручкой 70 млн руб., то он потребует создания четырех подконтрольных лиц в 2026 году и восьми — в 2028-м (когда порог для уплаты НДС планируется снизить до 10 млн руб. — РБК), и это минимальное количество. Чем больше «сателлитных» участников, тем больше издержек и выше вероятность выявления.

Выбор в пользу дробления требует существенных расходов для сокращения риска предъявления претензий со стороны налоговых органов. Для микробизнеса, в том числе попавшего в категорию плательщиков НДС, такие затраты могут оказаться неподъемными.

Парадокс в том, что все эти издержки вполне могут перевесить возможную налоговую экономию от дробления и к тому же не исключают выявления нарушения налоговым органом.

Отвести дамоклов меч налоговой

Ввиду вышесказанного можно сделать вывод о том, что дробление перестает быть выгодным, особенно для микробизнеса, чьи затраты на поддержание схемы могут и вовсе не привести к ожидаемому «профиту». В любом случае сохраняется риск предъявления налоговых претензий.

В отличие от дробления бизнеса, его консолидация может стать привлекательной бизнес-моделью. Можно выделить следующие плюсы:

• сокращение издержек на содержание группы (например, за счет единых обслуживающих группу подразделений и скидок от поставщиков);

• снижение рисков в части предъявления претензий по эпизодам дробления;

• обеление статуса реальных владельцев бизнеса и предотвращение потери активов.

Более того, в 2026 году компании и ИП все еще могут воспользоваться амнистией при дроблении. Амнистия фактически означает, что если предприниматель до конца 2026 года перестроит свой бизнес, то он исключает риск претензий за предыдущие годы, даже если тогда имело место дробление.

Наш опыт свидетельствует, что во многих отраслях дробление дает настолько незначительный налоговый эффект, что, положив на другую чашу все возможные выгоды консолидации, имеет смысл именно сейчас воспользоваться амнистией для трансформации структуры владения группой.

Можно пойти дальше и подумать о более широкой консолидации: кооперации с конкурентами, создании микрокластера, повышающего клиентский трафик (примерами таких кластеров служат гастрокластеры и современные комплексы автозаправок). Например, в магазине открываются пункты выдачи заказов, приемки химчистки, ремонта одежды. Фешенебельный ресторан оказывает сопутствующие услуги по пониженной стоимости или даже бесплатно; диагностика автомобиля и т. п.

Консолидация позволит обеспечить более устойчивое положение, снижение издержек, упростит ведение учета и управление персоналом. И, что немаловажно, в конце концов предприниматель сможет отвести от себя дамоклов меч претензий налоговых органов.