Цена изменений налогового законодательства

С 2025 г. компании и ИП на УСН, чья выручка превысила 60 млн. руб., обязаны платить НДС.

Появление у «упрощенцев» статуса плательщиков НДС породило неопределенность в вопросах ценообразования по долгосрочным договорам (например, договор аренды), заключенным до введения новых правил. Следует ли считать, что цена таких договоров повысилась на сумму «НДС» или необходимо выделять «НДС» в пределах согласованной цены?

1. Позиция № 1

ФНС России в Методических рекомендациях по НДС для УСН (Письмо ФНС России от 17.10.2024) указала, что в том случае, если покупатель не согласен увеличить цену на «НДС», то цена должна считаться уже включающей в себя «НДС». Сумма «НДС» должна определяться расчетным путем. Пример: арендная плата по договору аренды составляет 100 руб. Арендодатель на УСН с 2025 г. становится плательщиком НДС по ставке 5%. Арендатор отказывается поднимать цену договора до 105 руб.
Арендодатель принимает 100 руб. за 105% и определяет «НДС» путем применения ставки 5/105. Таким образом, НДС к уплате составит 4,76 руб. (100 руб. х 5/105).

2. Позиция № 2

Фактически обратную позицию занял ВС РФ в деле «Ситроникс Ай Ти» (Определение СКЭС ВС РФ от 04.04.2024 по делу № А40-236292/2022). По мнению ВС РФ, если в связи с изменением налогового законодательства операция стала облагаемой, то цена увеличивается на сумму «НДС». Пример: арендная плата по договору аренды составляет 100 руб. Арендодатель на УСН с 2025 г. становится плательщиком НДС по ставке 5%.
Следуя позиции ВС РФ, арендодатель потребует уплатить ему 105 руб., в том числе 5 руб. «НДС».

На наш взгляд, должна применяться позиция ФНС, поддерживающая при долгосрочных отношениях арендатора (покупателя), а расчет суммы «НДС» должен производиться в пределах цены договора, то есть без дополнительного увеличения размера вознаграждения сверх согласованной цены. Тем не менее, данный вопрос пока остается открытым и будет решаться по мере формирования правоприменительной практики. 

Помимо традиционных ставок 10% и 20% «упрощенцы» вправе использовать пониженные ставки 5% и 7% (без налогового вычета).

Для четкого различения в кавычках указана сумма, выделяемая в цене и условно именуемая налогом на добавленную стоимость, поскольку собственно налогом эта часть цены не является, в отличие от суммы, перечисляемой в федеральный бюджет.